Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Что такое резервный капитал и зачем он нужен предприятию?

Капитал – это то, с чего начинается любая предпринимательская или иная хозяйственная деятельность. Это главный источник финансирования, без которого функционирование коммерческой организации не представляется возможным.

Помимо , собственный капитал юридического лица включает и другие важные элементы. Одна из таких составляющих – резервный капитал, бухгалтерский учет которого регламентируется п. 66 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (указанное Положение утверждено ).

Назначение резервного капитала, порядок его формирования, основные направления использования – все эти моменты необходимо рассмотреть более подробно.

Что такое резервный капитал в бухгалтерском учете?

Как известно, риск получения убытков всегда присутствует в бизнесе. Именно поэтому коммерческие структуры иногда создают для себя так называемую «подушку» финансовой безопасности.

Когда у предпринимательской организации возникает острая потребность в деньгах, а своевременное привлечение заемных средств оказывается проблематичным, наличие такого резерва становится фактором выживания. Для урегулирования подобных ситуаций собственники компании формируют специальный страховой фонд, являющийся составным элементом собственного капитала.

В бухучете юридического лица данный фонд называется резервным капиталом и отражается согласно правилам п. 69 Положения по ведению бухучета в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998).

С точки зрения бухгалтерского баланса, резервным капиталом является конкретная сумма средств, которая имеется в резервном фонде предприятия по состоянию на конец года и пока ещё не подлежит расходованию.

При этом в структуре резервного капитала принято различать резервы, которые создаются в соответствии с требованиями законодательства, и резервы, которые формируются согласно учредительной документации самой компании. Это предусмотрено содержанием бухгалтерского баланса (пассив), регламентированным ПБУ 4/99 (Положение утверждено Приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999).

С какой целью создается резерв?

В чем основная цель создавания резервного капитала?

В коммерческих организациях его образуют для финансовой подстраховки на случай возникновения непредвиденных ситуаций.

Как правило, средства данного фонда предназначены для расходования предприятием в следующих целях:

  1. Покрытие убытков, полученных компанией. В данной ситуации резервный капитал используется, если нельзя задействовать иные источники возмещения.
  2. Погашение выпущенных облигаций (если компания является эмитентом долговых ценных бумаг).
  3. Выкуп акций собственной эмиссии, если компания – акционерное общество (АО). Речь может идти и о выкупе долей участия, если организация является обществом с ограниченной ответственностью (ООО).
  4. Выплата инвесторам причитающихся доходов. Средства резервного капитала могут быть направлены на эти цели, если прибыль, полученная фирмой, не позволяет профинансировать данные выплаты.
  5. Уплата дивидендов в пользу держателей (владельцев) привилегированный акций, эмитированных компанией.
  6. Своевременное выполнение организацией обязательств перед контрагентами и другими кредиторами, если иным способом такие обязательства погасить нельзя.

Необходимо уточнить, что средства резервного капитала не могут расходоваться фирмой для денежных выплат непосредственно. Это объясняется тем, что при создании данного фонда деньги обычно не резервируются под какие-то конкретные цели. Если резервный капитал используется организацией по назначению, это позволяет лишь только уменьшить величину её убытка (как вариант, увеличить сумму её прибыли), отражаемую бухучетом.

Следует, однако, учесть, что возможные (допустимые) направления расходования средств резервного капитала предопределяются организационно-правовой формой юрлица. Таким образом, в одних случаях фонд используется исключительно на цели, строго оговоренные нормами законодательства, а в других – для любых нужд, предусмотренных положениями учредительной документации компании.

Чтобы лучше разобраться в этом вопросе, нужно уточнить, какие организации должны создавать у себя резервный капитал по требованиям закона, а какие вправе делать это добровольно.

Кто обязан формировать?

Расходование резервного капитала на цели, строго оговоренные законодательством, чаще всего осуществляется компаниями, обязанными формировать этот фонд в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.

Резервный капитал обязаны формировать следующие типы организаций:

  1. Акционерное общество ().
  2. Унитарное предприятие ().
  3. Кооперативы определенных видов. Правило регламентируется , , а также .

Общества с ограниченной ответственностью (сокращенно – ООО) формируют резервный капитал на добровольных началах ().

Аналогичное правило действует и для товариществ собственников жилья (сокращенно – ТСЖ), что оговорено и .

Порядок формирования

Страховой фонд – резервный капитал – создается компанией посредством формирования резервов. При этом организация руководствуется нормами законодательства РФ, а также положениями своей учредительной документации. Это оговорено п. 69 Положения по ведению бухучета и п. 20 ПБУ 4/99.

Организационно-правовая форма компании предопределяет состав резервного капитала, элементами которого могут быть:

  1. Непосредственно резервный фонд – главная составляющая резервного капитала, формируемая либо в обязательном порядке (согласно требованиям закона), либо на добровольных началах (организация вправе оговорить создание такого фонда в своей учредительной документации).
  2. Особый фонд, предназначенный для акционирования работников акционерного общества. Возможность его образования предусмотрена .
  3. Особые фонды, средства которых могут быть направлены на дивидендные выплаты по привилегированным акциям. Возможность создания таких фондов в акционерном обществе оговорена .

Резервный фонд компании может формироваться за счет таких её источников:

  1. Отчисления, осуществляемые организацией из собственной чистой прибыли.
  2. Взносы, целенаправленно перечисляемые участниками (пайщиками) компании.
  3. Иные возможные источники.

Резервный фонд пополняется организацией до момента достижения нужного размера, оговоренного её учредительной документацией. Если средства фонда расходуются, его величина становится меньше необходимой суммы – резервный фонд снова пополняется до достижения необходимого размера.

Формирование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете фирмы по кредиту .

При этом счет, который корреспондирует с кредитом счета 82, а также документация, являющаяся основанием для формирования надлежащей бухгалтерской проводки, предопределяются источником образования данного фонда (чистая прибыль, взносы, иные источники).

Например, акционерное общество (АО) формирует у себя резервный фонд в обязательном порядке исключительно за счет полученной чистой прибыли, что четко определено .

Что касается ООО, то эти организации создают данный фонд добровольно, прописывая соответствующее условие в своем уставе ().

Размер отчислений в резервный капитал

Если речь идет о формировании резервного капитала, соответствующий порядок и суммы отчислений предопределяются организационно-правовой формой компании:

  1. Акционерное общество (АО) отчисляет ежегодно минимум 5% от полученной чистой прибыли. Минимально допустимая величина резервного фонда – 5% от суммы уставного капитала.
  2. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), товарищество собственников жилья (ТСЖ). Источники, суммы отчислений и величина резервного фонда определяются уставом соответствующей организации.
  3. Унитарное предприятие. Отчисления делают из располагаемой чистой прибыли. Размер отчислений и величина фонда предусматриваются уставом предприятия.
  4. Для целого ряда кооперативов суммы отчислений оговариваются их учредительной документацией (как правило, уставом).

На что используется?

Возможные направления использования средств резервного капитала предопределяются организационно-правовой формой компании:

  1. Акционерное общество. Цели использования средств – погашение выпущенных облигаций, выкуп акций собственной эмиссии, покрытие полученных убытков. Это предписано абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ от 26.12.1995.
  2. Унитарное предприятие. Цель использования средств – покрытие полученных убытков. Это регламентировано п. 1 ст. 16 закона № 161-ФЗ от 14.11.2002.
  3. Кооперативы определенных видов. Цели использования средств – возмещение непредвиденных расходов и покрытие полученных убытков. Данное требование установлено ч. 1 ст. 53 закона № 215-ФЗ от 30.12.2004, п. 16 ч. 3 ст. 1 и ч. 3 ст. 26 закона № 190-ФЗ от 18.07.2009, а также п. 6-7 ст. 36 закона № 193-ФЗ от 08.12.1995.

Общества с ограниченной ответственностью (сокращенно – ООО) используют этот фонд для любых нужд, оговоренных учредительной документацией, в частности — уставом. Такое правило оговорено содержанием п. 1 ст. 30 закона № 14-ФЗ от 08.02.1998.

Аналогичный принцип действует и для товариществ собственников жилья (сокращенно – ТСЖ), что предусмотрено пп. 5 ч. 2 ст. 145 и ч. 3 ст. 151 Жилищного кодекса РФ.

Выводы

Таким образом, резервный капитал представляет собой определенную часть имущества компании или некоторую долю от её прибыли.

Резервный капитал выполняет функцию подстраховки – финансовой «подушки» – на случай возникновения у организации проблем с выполнением внешних обязательств (например, не хватает средств для оплаты счетов контрагентов). Тем самым он гарантирует бесперебойное функционирование предприятия, обеспечивает ответственность компании перед кредиторами. А приоритетным источником формирования считается нераспределенная прибыль юридического лица.

В бухгалтерском учете резервный капитал определяется как сумма средств, которая накапливается с целью финансирования конкретных расходов компании или покрытия её убытков. Основой такого капитала считается резервный фонд. Он создается либо в обязательном порядке (если это четко предписано законодательством РФ), либо на добровольной основе (если это предусмотрено учредительной документацией фирмы).

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Сегодня мы попытаемся разобраться с вами в том, что подразумевается под 09 счетом в бухгалтерском учете. Остановимся на формуле расчета данного налогового актива, попытаемся понять, каким образом формируются эти суммы при реализации ОС, и какие типовые проводки для отражения подобной ситуации существуют. У нас также будет возможность разобрать пример по отражению этой ситуации в бухгалтерии на практике.

Определение и причины возникновении

Огромное число компаний в процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности сталкиваются с таким понятием, как отложенный налоговый актив. Подобное словосочетание, на первый взгляд, кажется каким-то непонятным.

Если говорить о характере 09 счета, то он является активным. В дебетовой его части отражаются аккумулированные суммы отложенных налоговых активов, в кредитовой же части – их списание.

Что касается определения обозначенного понятия, то здесь специалисты и действующее законодательство объясняют его как суммарную разницу по налогу на прибыль, которая формируется при возникновении разницы в бухгалтерском и фискальном учете. Выявленные отклонения по данным фискальной и бухгалтерской отчетности получили определение как «вычитаемые временные разницы», т.е. они имеют место быть лишь в течение некоторого времени.

Если выражаться проще, то по 09 счету формируется часть налога на прибыль, переносимая на следующие отчетные периоды. Таким образом, компании и организации откладывают на некоторый период времени исполнение обязательств по уплате налога в бюджет.

На протяжении очередного фискального периода происходит накопление этих сумм по 09 позиции баланса по каждой хозяйственной операции отдельно. В этой ситуации их слияние недопустимо. По завершению этого периода полученный результат переносится в 1180 строку бухгалтерского баланса в раздел внеоборотных активов.

Если попытаться выделить причины, которые приводят к возникновению такой ситуации, то необходимо отметить следующие факторы:

  • превышение суммы налога, выплаченной в государственную казну, над суммой начисленного обязательства;
  • если в соответствии с учетной политикой компании формируют резервный фонд для выплаты отпускных;
  • особенности порядка принятия управленческих и коммерческих решений в фискальной и бухгалтерской отчетности;
  • если предприятие понесло убытки в результате реализации ОС.

Порядок расчета

Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:

ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.

Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.

Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:

Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.

По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.

Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.

По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.

Данный показатель рассчитывается с 1 месяца после того, как объект был принят на учет, и заканчивая месяцем его реализации.

Типовые бухгалтерские записи

Типовые бухгалтерские записи по ОНА выглядят следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68 – отложенный налоговый актив в случае его повышения;
  2. Дт 68 — Кт 09 – отложенный налоговый актив в случае его уменьшения;
  3. Дт 99 — Кт 09  — списание ОНА в случае выбытия объекта налогообложения.

Примеры операций по 09 позиции баланса из практики

Давайте представим, что существует некое предприятие, которое реализовало основное средство. Убыток от реализации имущества составил 120 000 р. К моменту продажи ОС оставшийся срок его полезной службы составил 7 месяцев.

Если говорить о бухгалтерском учете, то полученный убыток следует отразить в финансовых результатах того отчетного месяца, в котором была совершена сделка. Что касается фискального учета, то эти издержки должны списываться в течение всего оставшегося срока эксплуатации постепенно, т.е. на протяжении 7 месяцев.

Начиная со следующего месяца после реализации ОС, предприятию следует ежемесячно включать в расходы  3 428,6 р. (24 000 / 7 мес.).

Что касается бухгалтерских проводок, то они выглядели следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68.04 – 24 000 р., полученная сумма ОНА (120 000 х 20%);
  2. Дт 68.04 — Кт 09 – 685,72 р., ежемесячное частичное погашение отложенного налога;
  3. Дт 09 — Кт 09 – 20 571,4 р., полученная разница между оборотами.

Полученную сумму разницы между оборотами следует отразить в 141 строке отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что необходимо правильно понимать суть отложенного налогового актива, так как это влияет на формирование финансового результата компании за отчетный период.

Счет 82 Резервный капитал в бухгалтерском учете — характеристика, проводки

Резервный капитал (фонд) является одним из составных элементов собственного капитала юрлица. Это подразумевается .

В то же время п. 69 данного Положения четко оговорено, что в балансе организации резервный фонд следует отражать отдельно – как самостоятельный объект учета. Для этой цели применяется счет 82, имеющий название «Резервный капитал».

Указанный счет является пассивным. Он предназначен для бухучета всех операций, связанных с формированием, пополнением и использованием средств резервного капитала.

На каком счете учитывается резервный капитал в бухучете?

В бухгалтерском учете компании (сокращенно – РК) учитывается по счету 82. Он используется для отражения и обобщения любых сведений, характеризующих состояние и динамику резервных средств на конкретном предприятии.

Как правило, резервный фонд формируется за счет располагаемой чистой прибыли, полученной организацией по итогам года. Данная прибыль учитывается в бухучете компании по счету 84, именуемому «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, средства, которые отчисляются в резервный капитал из нераспределенной прибыли фирмы, отображаются по кредиту 82 в корреспонденции с дебетом 84 — проводка Дт 84 Кт 82.

Если фонд пополняется путем внесения соответствующих средств участниками (пайщиками) организации, то данная операция фиксируется по кредиту 82 в строгой корреспонденции с дебетом 75 «Расчеты с учредителями» — проводка Дт 75 Кт 82.

Что касается использования (расходования) фирмой резервных средств по целевому назначению, то данные операции подлежат бухучету по дебету 82 в четкой корреспонденции с кредитом следующих счетов:

  1. 84 – если средства направляются предприятием на покрытие своего убытка, полученного по результатам конкретного отчетного года — проводка Дт 82 Кт 84.
  2. 66, имеющий название «Расчеты по краткосрочным кредитам/займам», или 67, который именуется «Расчеты по долгосрочным кредитам/займам». Эти счета корреспондируют с дебетом 82, если средства РК используются компанией для погашения выпущенных облигаций (собственных долговых ценных бумаг) — проводка Дт 82 Кт 66, 67.

Счет 82 — активный или пассивный?

Счет 82, применяемый в бухучете для отражения всех операций, связанных с созданием, пополнением и расходованием резервного капитала, является пассивным.

Это объясняется тем, что сам резервный капитал является пассивом, при этом формирование и последующее пополнение резервного фонда отображаются в бухучете по кредиту 82, а целевое использование (расходование) – по дебету 82.

Отражение увеличения пассива по кредиту и уменьшения его дебету характерно для пассивных счетов.

В какую строку бухгалтерского баланса входит?

Сальдо 82 счета – как начальное, так и конечное – фиксируется в пассиве бухгалтерского баланса организации по строке с кодом 1360. При этом данное сальдо является кредитовым.

Акционерные общества (АО) в обязательном порядке создают у себя резервный капитал, который учитывается в балансе по строке 1360 (кредитовое сальдо) и составляет минимум 5% от величины уставного капитала. У АО сумма ежегодного пополнения РК не может быть меньше 5% чистой прибыли, заработанной юрлицом за соответствующий год.

Что касается ООО, то эти организации добровольно формируют данный капитал, прописывая порядок его создания и расходования в уставе.

Особенности учета на счете 82

Когда организация формирует (пополняет) свой резервный фонд, соответствующие операции фиксируются бухучетом по кредиту 82-счета. При этом возможны следующие типичные ситуации:

  1. РК создается (пополняется) путем отчислений, совершаемых из чистой располагаемой прибыли, заработанной за конкретный отчетный год. В этом случае составляется такая корреспонденция: дебет 84 кредит 82.
  2. РК формируется (пополняется) путем внесения средств участниками (пайщиками). В данной ситуации составляются две корреспонденции. Сначала нужно оформить факт поступления денег от участников – дебет 51 кредит 75. После этого фиксируется сам факт пополнения РК – дебет 75, кредит 82.

Когда юрлицо использует (расходует) средства резервного капитала согласно их целевому назначению, надлежащие операции отображаются бухучетом фирмы по дебету 82-счета. При этом могут возникнуть следующие стандартные ситуации:

  1. Погашаются (покрываются) убытки, полученные организацией. В АО подобные решения выносятся советом директоров (как вариант, наблюдательным советом), что четко оговорено пп. 12 п. 1 ст. 65 закона №208-ФЗ от 26.12.1995. Когда такое решение принято, формируется проводка – дебет 82 кредит 84.
  2. АО выкупает выпущенные акции, то есть акции собственной эмиссии. Средства РК используются для этого при недостаточности у юрлица иных собственных ресурсов (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995). Операция оформляется составлением трех проводок. Первая – акции выкупаются (дебет 81 кредит 51). Вторая – на сумму номинала погашенных акций уменьшен уставный капитал (дебет 80 кредит 81). Третья – за счет РК выполняется списание величины превышения выкупной цены акций над их номинальной ценой (дебет 82 кредит 81).
  3. Средства РК использованы на погашение непредвиденных затрат. Подобная опция имеется у некоторых кооперативов. Оформляется это так – дебет 82, кредит какого-либо затратного счета (например, 20, 26, 94).

Использование резервного капитала на цели погашения выпущенных облигаций – долговых ценных бумаг собственной эмиссии – разрешается законом для АО. Однако такие операции прямо не фиксируются бухгалтерским учетом путем формирования записей по счетам. Израсходованная сумма резерва в этом случае подлежит внесистемному учету у юрлица.

Таблица с типовыми проводками по дебету и кредиту

Операция

ДебетКредит

По дебету 82

Покрытие убытков средствами РК

82

84

Выкуп собственных акций средствами РК

82

81

Погашение непредвиденных затрат с помощью резерва

82

20, 26, 94

По кредиту 82
Формирование РК за счет чистой прибыли

84

82

Формирование РК за счет вкладов учредителей общества

75

82

Выводы

Счет 82 применяется в компании для бухучета имеющегося резервного капитала (фонда). При этом данный счет является пассивным.

Его кредитовое сальдо отображается по учетной строке 1360 в пассивной части балансового отчета.

Формирование (пополнение) резерва фиксируется по кредиту, а использование (расходование) по назначению отражается по дебету 82-счета.

 

 

 

 

 

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Юрист со стажем 9 лет - Сергей / автор статьи
Семейный Юрист